【贈與稅以該不動產價值扣除後,不足之租稅差額部分,方符合贈與人「無財產」可供執行之要件】

【贈與稅以該不動產價值扣除後,不足之租稅差額部分,方符合贈與人「無財產」可供執行之要件】

一、案例事實(摘自臺北地方法院行政訴訟判決105年度簡字第43號)

被告依據查得資料,以贈與人即訴外人係原告之外祖父,訴外人於96年間出售其所有臺北市土地(下稱系爭土地)予訴外人甲等3人,將所取得價款之一部分新臺幣,代原告等6人清償A公司之保險單借款本息,及代其子乙、B公司、C餐坊等清償債務,另贈與資金予其子乙、丙、媳婦丁及B公司,所涉贈與資金與無償承擔債務情事,未依限申報贈與稅,經核定補徵其贈與稅並處罰鍰。嗣因訴外人逾繳納期限未繳納稅款,經被告依法移送強制執行,惟因訴外人財產不足清償全部贈與稅款,乃就本件贈與稅額,改以原告及其餘受贈人計10人為納稅義務人,並按受贈財產價值比例計算應納稅額,核定原告應納稅額209,801元。原告不服,申請復查,經被告復查決定書駁回復查,提起訴願,亦經決定駁回,遂提起本件行政訴訟。

二、勝訴關鍵

贈與稅以贈與人為主債務人,受贈人為擔保責任債務人,惟受贈人所負擔保責任具有從屬性及補充性;亦即必須贈與稅之租稅請求權已成立,且稽徵機關須先向主債務人即贈與人為請求,於具備特別情形,實現擔保責任之構成要件,始得對擔保責任債務人即受贈人為請求。財政部93年函釋,核其性質係就母法已明定之「無財產可供執行」,為如何判斷及操作之細節性及技術性規定,並未逾越母法規範範圍,自得予以援用;是贈與人有財產但不足清償全部稅款者,如有逾核課期間之虞時,於執行完畢前應先行就「差額部分」估算對受贈人課徵,以符合遺產及贈與稅法第7條第1項第2款規定。

本件贈與稅以該不動產價值扣除後,不足之租稅差額部分,方可謂符合贈與人「無財產」可供執行之要件,被告始得就該不足之租稅差額部分,按原告受贈財產價值比例計算應納稅額,以原告為納稅義務人,命其負繳納義務。是被告疏誤將對贈與人科處之罰鍰金額計入受贈人應補充贈與人納稅義務之範圍內,作為按原告受贈財產價值比例計算其應納稅額之基礎,而非以贈與人未繳納之全部贈與稅計算或估算其執行結果不足之租稅差額部分對受贈人課徵,核與遺產及贈與稅法第7條第1項第2款之規定有違。

三、相關法條

稅捐稽徵法第30條

稅捐稽徵機關或財政部賦稅署指定之調查人員,為調查課稅資料,得向有關機關、團體或個人進行調查,要求提示帳簿、文據或其他有關文件,或通知納稅義務人,到達其辦公處所備詢,被調查者不得拒絕。

前項調查,不得逾課稅目的之必要範圍。

被調查者以調查人員之調查為不當者,得要求調查人員之服務機關或其上級主管機關為適當之處理。

納稅義務人及其他關係人提供帳簿、文據時,該管稽徵機關或財政部賦稅署應掣給收據,除涉嫌違章漏稅者外,應於帳簿、文據提送完全之日起,七日內發還之;其有特殊情形,經該管稽徵機關或賦稅署首長核准者,得延長發還時間七日。

遺產及贈與稅法第7條

贈與稅之納稅義務人為贈與人。但贈與人有下列情形之一者,以受贈人為納稅義務人:

一、行蹤不明。

二、逾本法規定繳納期限尚未繳納,且在中華民國境內無財產可供執行。

三、死亡時贈與稅尚未核課。

依前項規定受贈人有二人以上者,應按受贈財產之價值比例,依本法規定計算之應納稅額,負納稅義務。

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